我国重污染企业环境会计信息揭露研究
1绪论
1.1研究背景与意义
随着人们对生存环境的重视程度日益增强，环境会计及环境信息披露也越来越受到人们的关注。环境会计信息披露作为企业环境行为的信号传导机制，使企业置于公众的监督之下，这将促进企业充分考虑环境效益，加快产业升级，进而实现社会的可持续发展。在当前阶段，由于我国环境会计的发展落后，环境会计研究的重点仍需放在对企业环境信息披露实践的督促之上，并以此促进环境会计确认和计量研究的进一步发展。2021年起，国内部分城市幵始持续出现雾霾天气，使得政府及市民对污染的防治更加重视。生态环境的破坏将不可避免地导致多种后果，如大气和水的污染、气候恶化等。自20世纪以来，世界各国发生了一系列环境事故。这些事件所造成的危害是以往无法比拟的，并且正逐渐从发达国家向发展中国家蔓延，形势十分严峻。2005年2月16日《京都议定书》的正式生效严格限制了世界各国有害气体的排放量，中国也开始渐渐承受起越来越大的国际压力。瑞士达沃斯世界经济论坛2008年公布的EPI (环境可持续指数）排名中，我国在149个地区和国家中仅列第105名。排名靠后的原因除了与我国经济增长方式落后关于，还可能与由于重视不够缺乏监督导致企业怠于披露环境信息关于。2009年10月13日，国际环保组织发布调查报告，批评18家中外大型企业违反《环境信息公开办法（试行）》，存在隐满污染物信息的违规行为，如株洲冶炼集团股份有限公司的超标记录里涉及重金属等有害物质，但污染物信息并没有被企业以任何形式公开。2021年12月，人民网发表文章报道了包钢尾琐以及包钢稀土厂区对附近居民所造成的危害。当地群众对这些环境事件感到深恶痛绝。
1.2文献综述
由于所涉及学科的广泛和经济发展的制约，环境会计的确认和计量还未能形成完整的体系。在现阶段，我国对该问题的研究更多地集中在环境会计信息披露方面。以下是国内外环境会计信息披露框架相关的文献综述。戴维?欧文（Dave Owen, 1992)在《绿色会计》中以环保意识的发展和绿色报告为主线，介绍了其内容和作用，并建立了绿色报告制度，为环境会计信息报告的基本框架的研究奠定了理论基础。罗伯.格瑞和简.贝宾顿(Rob Gray, an Bebbington, 1993)在《环境会计》一书中为了减少传统会计体系对环境的负面影响，把环境会计设计为财务系统、信息系统以及控制系统的新形式，在此基础上详细介绍了环境会计的内容。詹姆斯?格思里(ames Guthrie，1996)发现即使没有环境会计报告准则，澳大利亚的企业也会主要依靠年报对公众披露环境会计信息。他还指出从环境会计信息的披露位置、内容及形式三个方面来构建年报中的环境信息质量披露框架。肖特嘉和布里特（Schaltegger，Burritt, 2000)在《现代环境会计：问题、概念与实务》中提出应将环境管理融入环境会计，用生态效益等指标来揭示环境信息管理与公司环境行为的综合信息。
2环境会计信息披露概述本文以介
2.1环境会计的含义
传统会计忽视了环境资源的价值性，没有对其进行确认、计量和披露。随着环境资源的急剧恶化，人们逐步的意识到环境信息的重要性，环境会计应运而生。肖序认为，环境会计是企业基于环境法律、法规和相关政策的限定，制定环境目标，采用货币和非货币化计量手段，确认、计量、记录和报告企业在环境保护、污染防治中的资金运动，并评价内部环境绩效的信息系统。资金运动的记录与环境绩效的评价共同构成了环境会计的核心工作。笔者比较赞同这一观点，认为环境会计是指企业对其环境事项的核算与监督。环境会计信息披露是环境会计工作的成果展现，企业通过环境会计信息 ?披露来揭示环境资源的利用情况以及环境污染的治理情况。笔者认为环境会计信息具备两大特点：首先，与传统会计信息不同，环境会计信息包含了环境的财务影响和社会影响两方面的内容，其内容具有综合性，它实现了企业的环境绩效和财务绩效的全面反映，能够满足信息使用者的需求。其次，货币计量是传统会计基本假设之一，环境会计信息计量以货币与非货币相结合的形式披露。除了排污费等列入财务报表的货币信息，企业环境会计还需向社会公众公示以实物量等指标反映的如三废排放量、万元产值能耗等环境绩效信息，以及无法量化、需以文字阐述的如企业环保荣誉、环境事故的影响及处理措施等相关环境信息，通过以上三种形式为信息使用者的决策提供更为相关的信息。
2.2环境会计信息披露的理论基础
环境会计信息披露涉及广泛的领域，本文所讨论的企业环境会计信息披露的理论基础包括：可持续发展理论、外部性理论、信息不对称理论和新制度理论等。随着全球工业经济的迅猛发展，环境污染、资源消耗也日益严重，高消耗和高污染的经济发展模式已经严重影响了人类的生活。斯德哥尔摩联合国人类环境会议于1972年通过的《人类环境宣言》唤醒了人类的环境保护意识。1987年，世界环境与发展委员会出版《我们共同的未来》，该报告将可持续发展定义为既满足当代人需要，又不对后代人满足其需求的能力构成危害的发展可持续发展理念强调了环境在经济决策中的重要性。这既有助于建立环境经济综合核算体系（SEEA)这一考虑环境要素在内的全新国民经济核算体系，也有助于推动环境会计的发展从而使环境耗费等信息融入核算账户体系。可持续发展理论为建设我国环境会计信息披露体系和界定环境会计信息的披露内容方面奠定了理论基础，为企业环境会计信息披露发展的目标提供了方向。重污染企业作为市场经济的重要组成部分，定期披露环境会计信息，既有利于资源环境和国家经济的可持续发展，又有利于企业本身经济的长远发展，同时也有利于利益相关者了解企业真正意义上的财务和环境情况。
3我国重污染行业上市公司环境会计信息披露现状.........24
3.1样本选取及数据来源.........24
3.2披露模式分析.........26
3.2.1独立环境会计报告模式.........27
3.2.2补充环境会计报告模式.........27
3 3披露内容分析.........28
3.3.1环境绩效信息.........29
3.3.2环境财务信息.........30
3.4披露形式分析.........32
3.4.1文字叙述形式的信息披露.........32
3.4.2环境指标形式的信息披露.........33
3.4.3货币形式的财务信息披露.........35
4重污染行业上市公司环境会计信息披露的问题及原因分析.....37
4.1存在的问题.........37
4.2原因分析.........40
5完善我国重污染行业上市公司环境会计信息披露的对策.........44
5.1企业自身方面.........44
5.2政策制定部门方面.........50
5.3社会其他相关群体方面.........53
4重污染行业上市公司环境会计信息披露的问题及原因分析
4.1存在的问题
环境会计信息在不同公司的披露载体不同，主要包括年度报告和社会责任报告，披露模式以及在报告中的披露位置十分随意。从表3-4可以看出，年报的环境信息披露情况与三种模式综合起来的情况差异不大，说明年报与社会责任报告二者内容呈交叉性和互补性，而不同的公司对于社会责任报告的采用也呈现出任意选择性。在同一种披露载体中，环境会计信息具体的披露位置也有不同，尤其表现在分散披露的年度报告中。由表3-5可以看出，在环境绩效信息披露方面年报整体披露呈散乱状，披露位置不固定，涉及多个章节，不利于信息收集与使用，可比性差。不过研究发现2021年一些公司在董事会报告中单列企业履行社会责任的情况部分，使得分散披露状况有所改善，但可比性仍然有限。社会责任报告环境信息披露的连贯性不强，总体披露比例不高。统计中发现，除去近三年内上市的公司，有些公司初始披露时间较晚，有些公司在个别年度的社会责任报告中并未披露有效环境会计信息，这都降低了该披露模式的连贯性和可比性。我国很少有上市公司编制独立的环境会计报告，在笔者考察的2021年的282家样本公司中，据表3-3显示，只有9家披露了年度环境报告，可见上市公司环境报告书的编制并没有受到应有的推广。由于数量有限，可比性差。
结论
目前，企业在环境会计制度缺失的情况下，自愿的充实了传统会计披露的内容。而企业的这种自愿，正是源于各利益相关主体对环境会计信息的需求。可见提高全民环境危机感十分的必要。社会公众环境意识的提高可以减轻环境政策实施的阻力。所以说，公民的环保意识能为环境信息披露提供有利支持和保障。为了提高公民的环境权益意识，使外部公众对企业环境会计信息披露更加关注，政府应当加强环境保护的宣传力度和可持续发展教育、建立环境公益诉讼制度来唤起社会公众的环保意识和激发人们对上市公司环境会计信息的需求，这种外部压力将促进企业重视伴随生产而出现的环境问题。而扩大外部公众监督影响的途径，最为重要的便是环境法规的广泛宣传和传播媒体的舆论督导。对新闻媒体监督发现的环保事件，环保部门等相关机构应予以重视，及时调查企业的污染程度及危害，并公开调查处理结果。社会公众监督力度的增强将有效提高企业环境会计信息披露的质量。
参考文献（略）