基于经济增加值的HR集团会计预算管理研究

这是一篇会计学校毕业论文，本研究从将经济增加值和全面预算管理的理论分析入手，分析传统全面预算管理的局限性。继而探讨经济增加值和预算管理的契合点，得到将经济增加值融入预算管理的优越性。

1 绪论

1.1 研究背景

预算是企业管理工作中的一个重要环节，随着经济的发展，企业需要一种现代化的有效手段来进行预算管理。全面预算管理最初在二十世纪二十年代出现，由美国一些大型公司使用并取得了显著成果，进而被人们逐渐认可并广泛应用，预算管理由最初的预估及规划职能逐渐演变为管控与评价职能的经营管理手段。传统企业全面预算管理整合企业各方面信息，在预算过程中考虑的较为全面，但随着经济的发展，市场环境的变化，传统的全面预算管理也逐渐凸显出其局限性。

传统的预算管理通常以财务报表中的利润表为导向，战略目标也经常是利润的提高。这就使得企业经营者和管理者以利润增加为目标。继而盲目追求企业短期利益的提高，忽略企业营运风险及企业发展的可持续性。这导致经营者可能更看重短期利益的取得，而忽略了企业价值的创造[1]。同时由于委托代理关系的存在，各方信息不平衡，各部门在编制预算时以自身利益出发，可能更倾向于为本部门争取更多的资源占用及更少的业绩输出，导致企业整体资源分配不合理。

经济增加值，是在企业税后净营业利润的基础上减去资本成本的数值。它不仅是对会计利润的调整，更是对管理和考核的一种新视角。它作为一种综合的评价指标，真实的反映着企业价值的增减。将经济增加值引入预算管理，可以优化企业的管理体系[2]。使企业在预算的过程中更加关注对价值的创造。基于价值导向，考虑资本的机会成本，可以使企业在预算过程中更加聚焦长期的价值提高，从而实现可续的经营。

基于经济增加值的预算管理在国际上正在被更多的学者与企业认可。但是国内对其理论层面的研究占比较大，实际应用的可参考案例相对较少，没有形成体系。HR 集团是一家传统的大型纸媒企业，是省级纸媒行业的龙头，对其他大中型企业尤其是纸媒企业有一定的引导作用。在全世界范围内的纸媒经营断崖式下滑的大背景下，该集团近年来经营业绩严重下滑，虽然尝试了很多方法进行改革，但收效甚微。预算是企业发展的重要程序，承载着企业的战略目标，以 HR 集团为例设计基于经济增加值的预算管理模式，对改善 HR集团预算管理现状，进而解决企业经营困境有一定帮助。

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1.2 研究目的及意义

1.2.1 研究目的

（1）通过深入分析传统全面预算管理的局限性，研究经济增加值与预算管理的契合点，得出将经济增加值融入预算管理的优越性。（2）以 HR 集团作为案例，结合企业实际情况，为其设计基于经济增加值的预算管理并使用，提高企业价值增值能力。

1.2.2 研究意义

（1）找到经济增加值与预算管理的契合点，将经济增加值引入 HR 预算管理，改良现行预算管理工作模式。为预算尤其是将经济增加值引入预算管理领域研究提供文献参考。

（2）为 HR 集团设计使用基于经济增加值的预算管理模式，设置恰当战略目标，合理分配资源，关注资金成本，提高企业竞争力。并为后续选择使用基于经济增加值的预算管理的企业提供借鉴。

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2 概念界定及相关理论

2.1 全面预算管理理论

2.1.1 全面预算管理相关概念

（1）全面预算管理

全面预算是指采用一定的形式制定企业在后续一段时间的各项目标，包括经营目标及标准，它是企业控制经济活动的方式也是企业进行考核的一种方法[26]。而全面预算管理是在全面预算的基础上将企业的各项目标与资源分配以数据的形式反应，有计划监督等职能，并最终达到企业战略目标的一种管理方法[27]。

全面预算管理包含资本预算、经营预算和财务预算三方面。资本预算涉及资金较大，风险较高，因此需要在项目开始之初做好现金流量测算。企业需要根据未来的经营规划仔细计算。经营预算涵盖企业日常的经营活动，以销售测算为基础[28]。财务预算反应企业一段时间的经营成果，根据预计生产经营活动预测现金流量情况，根据以上两种预算编制利润表及资产负债表。

（2）全面预算管理组织

全面预算管理的组织架构一般包含预算管理委员会、预算管理部门、预算执行机构。具体分工分如下：

预算管理委员会是预算管理目标的最高决策机构。预算管理委员会应该包括首席执行官、财务部和人力资源部的高级管理人员。预算管理委员会根据集团的战略发展目标，在预算期间制定企业的业务计划和目标，通过与关于人员协调，实现预算目标的计划、批准和调整，以促进预算的有效实施。

预算管理部门负责预算方案的编制、协调与考核工作。处理日常管理中与预算相关的事务同时初步的审查及协调对各部门所提供的预算方案。建立预算评价制度，对各预算单位的预算执行情况进行考评，主要包括预算完成进度，预算目标达成情况等。

预算执行机构是整个预算体系的主体，它是企业内部主要的业务活动单位。业务内部单位负责人有权控制与业务单位关于的活动，使业务单位能够有效履行职责。

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2.2 经济增加值相关理论

2.2.1经济增加值会计调整事项

为反应企业战略，需要将对会计指标进行调整。在经济增加值引进中国之初，需要调整的会计指标很多，但随着经济增加值在国内的普遍应用，需要调整的指标一直在修改，目前需要调整的会计指标主要包括以下内容：

减值准备项目。企业坏账、长期股权投资、存货及投资性房地产等项目的减值准备，由于没有真正的减少和流失资产，因此要在计算经济增加值的时候调增到资产总额中。

长期待摊费用。这类费用对以后的经济有益，因此计算经济增加值时资本化。

营业外收入项目。这类项目与企业经营没有直接关联，需要在净利润中减去。

营业外支出项目。这类项目与营业外收入及政府补助相同，与经营没有直接关联，在净利润中加回。

财务费用项目。由于在计算资本成本时已经包含财务费用，因此需要减去以免重复计算。

基于当今经济市场制度，企业的所有者与管理者是不同的，二者之间存在着委托代理关系。传统的全面预算管理模式具有一定的评价的功能，将企业的目标利润逐层分解，将具体的预算指标下放到具体责任人手中[43]。考核过程中将预算指标与实际执行情况进行对比分析，所有者以有奖有罚的激励形式来平衡委托代理关系。

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3 HR 集团预算管理现状研究 ............................ 13

3.1 HR 集团基本情况 ......................... 13

3.1.1 HR 集团简介 ....................... 13

3.1.2 HR 集团现行预算管理组织 ....................... 13

4 HR 集团预算管理模式改进 ........................... 21

4.1 基于经济增加值的 HR 集团预算管理设计原则 .......................... 21

4.1.1 价值导向原则........................ 21

4.1.2 激励性原则.............................. 21

5 基于经济增加值的 HR 集团预算管理模式应用 ....................... 29

5.1 基于经济增加值的 HR 集团预算管理模式的实际应用分析 ............................ 29

5.1.1 预算编制................................. 29

5.1.2 预算执行控制与调整........................ 36

5 基于经济增加值的 HR 集团预算管理模式应用

5.1 基于经济增加值的 HR 集团预算管理模式的实际应用分析

5.1.1 预算编制

（1）计算经济增加值测算值

HR 集团 2021 年度资产负债率为 35.09%，2021 年度为 32.29%，2021 年度资产负债率为 25.31%。由于 2021 至 2021 每年的资产负债率均小于 75%，原则上以 2021 至 2021 年度三年经济增加值的数值平均值作为 2021 年度预算经济增加值测算值。

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6 结论与展望

6.1 结论

研究从将经济增加值和全面预算管理的理论分析入手，分析传统全面预算管理的局限性。继而探讨经济增加值和预算管理的契合点，得到将经济增加值融入预算管理的优越性。

在实践方面，首先分析研究 HR 集团现行预算的管理模式，得出主要其在预算管理中以利润提升为目标导向，委托代理成本高，资源分配不平衡和激励政策不够合理等问题。针对这些问题，为 HR 集团设计一套价值导向的基于经济增加值的预算管理模式，充分考虑资金因素，加强控制与激励，以保障集团可持续发展。同时通过恰当的保障措施，以价值增值为战略目标，引导企业管理人员与基层员工了解熟悉经济增加值指标，同时加强员工业务素质，保障基于经济增加值的预算在 HR 集团顺利实施。

在整个预算构建过程中全面的贯彻了价值增值的战略目标，充分考虑资金成本。同时企业在应用研究成果之后，大大提高了预算的效率，寻回预算的管理及控制职能，把企业的战略目标落地，指导企业日常的工作计划实施。希望能够为后续实施基于经济增加值的预算管理模式的企业起到借鉴的作用。

参考文献（略）