煤化工上市公司碳会计信息披露影响因素研究——以兖州煤业为例
这是一篇会计学校毕业论文，本文以信号传递理论、社会责任理论、信息不对称理论和可持续发展理论做为理论基础，从煤化工上市公司财务特征、公司治理机制两个方面开展实证研究，验证了影响煤化工上市公司碳会计信息披露的因素
1 绪论
1.1 研究背景
随着全球极端天气的日益增多，以二氧化碳为主的温室气体排放早已成为国际社会普遍关注的问题。2021 年《联合国气候变化框架公约》（世界气候大会）召开，促使 196 个缔约方提交了应对气候变化的相关文件，其内容涉及当前全球碳排放量的百分之九十以上，确定了以国家自主贡献;为主体的国际应对气候变化机制安排。各方承诺了将全球平均气温增幅控制在低于 2 度的长期目标，并向 1.5 摄氏度温控目标努力。这就意味着各国必须以具体行动来实现承诺，担负起人类共同发展的责任。据国际能源署统计的二氧化碳排放数据表明，中国当前的二氧化碳排放总量已经超过美国与欧盟，占全球排放总量的22%。基本可以说中国已经成为第一大碳排放国。
煤炭又是我国的第一能源，而煤化工行业更是温室气体排放的大户。2021 年国际环保组织发布的《中国煤化工行业十三五;期间碳排放量估算研究》中指出，煤化工行业在2021 年贡献的二氧化碳排放量将达到 4.09 亿吨/年，这一数值比 2021 年中国煤化工行业碳排放总量 9 千万吨/年增长了近四倍。在中国政府达成《巴黎协定》后致力于削减碳排放的大背景下，煤化工行业的发展很可能与中国的碳减排努力背道而驰。
如今环境保护与节能减排已经成为社会经济发展的重要组成部分，碳会计也成为不同行业的重点研究方向。碳会计信息披露更是受到国内外相关机构越来越广泛的重视。企业对外披露的碳会计信息，是社会公众了解和监督企业环保行为的重要途径，因为根据信号传递理论，注重绿色环保的企业为避免因信息不对称;带来的不利影响，会更加注重外部的碳会计信息披露。同时企业的利益相关者也越来越重视企业的低碳可持续发展能力，通过对外的碳信息披露，可以使信息使用者做出更为正确的决策。从企业本身来说，通过规范企业的碳会计信息披露行为，可以提高其低碳环保意识，可以使其更好的权衡环境保护与经济利益之间的关系。
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1.2 研究目的和研究意义
1.2.1 研究目的
目前针对煤化工行业碳会计信息披露影响因素的研究较少，加之煤化工行业又面临着严峻的碳排放问题，使得开展此类研究具有较强的目的性。
第一，从煤化工上市公司的财务特征和治理机制两个角度出发，找出影响企业碳会计信息披露的因素，分析并得出其内在相关性。
第二，为相关部门出台有针对性的碳会计信息披露规范提供参考意见。
1.2.2 研究意义
本文选择煤化工上市公司为研究对象，对影响煤化工行业碳会计信息披露的因素进行了探索，其具有一定的理论意义与现实意义。
（1）理论意义
目前我国对碳会计信息披露的研究正处于发展阶段，本文在现有研究成果的基础上，对我国煤化工上市公司碳会计信息披露的影响因素进行探索，在一定程度上丰富了碳会计信息披露影响因素方面的研究理论。
（2）现实意义
第一，有助于了解影响煤化工行业碳会计信息披露的因素。
选取有针对性的煤化工行业，在总结国内碳会计信息披露状况的基础上，从其财务特征和治理机制出发选择有代表性的影响因素，进行实证分析。可以更好的了解影响煤化工行业碳会计信息披露的因素。
第二，有利于提升煤化工行业碳会计信息披露水平。
对煤化工行业碳会计信息披露影响因素的研究，有利于相关部门出台针对性的碳信息披露规范，从而迫使企业正确梳理自身的碳排放情况，使其更好的提升碳会计信息披露水平。
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2 碳会计信息披露相关概念及理论基础
2.1 相关概念
2.1.1 碳会计含义
碳会计起源于二十世纪末，是由环境会计发展而来的新兴科学。从定义上讲，碳会计是依据相关法律法规，用货币、实物单位计量或用文字表述的形式对企业的节能减排与环境保护工作进行确认、计量与报告。相比之下环境会计是以货币为主要计量单位去衡量企业的环保工作，并没有考虑对相关文字信息进行归纳与确认。因此碳会计比传统的环境会计在反应节能降耗与污染减排方面更全面、更具针对性。碳会计是企业内部碳信息向外部转换的过程，可以有效的反应与监督企业的环保行为。碳会计可以科学的衡量企业环境效益与自然效益之间的关系，推动低碳经济的长远可持续发展，可以更合理的评价国民经济的发展状况。
2.1.2 碳会计信息
碳会计信息是企业对节能减排和环境保护信息的确认、计量、记录与核算，按内容可以分为财务信息与非财务信息两大类。
财务信息是用货币手段对碳会计信息进行计量，主要包括减排研发投入费用、减排专项资金、清洁能源设备维护与改造费用、碳交易费用、残料回收与再利用费用等等。其次，非财务信息的内容丰富，且形式多样，其收集与确认较于非标准化的财务信息显得直观许多。非货币信息包含了企业是否设置专门的环保部门、是否进行了绿色环保宣传培训、是否将低碳贡献纳入绩效考核、是否有履行相关政策和法规的行动、是否完成了减排目标、节能减排是否达到国家要求或相关标准、企业应对环境风险的战略、企业发展低碳经济的技术改造及研发成果等可以用文字描述的碳会计信息。
2.1.3 碳会计信息披露
碳会计信息披露是将关于碳会计的财务信息与非财务信息汇总后对外披露的行为，披露的载体通常有三种：第一种为公司年报，年报中的碳会计信息通常披露在公司概述、核心竞争力分析、研发投入、公司未来的发展与展望、社会责任履行情况和财务报表等章节；第二种为社会责任报告，社会责任报告中有规定的小结对环境信息进行披露；第三种为环境影响报告书，它是目前为止独立性最强的碳会计信息披露形式。
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2.2 相关理论基础
2.2.1 信号传递理论
在 20 世纪 70 年代针对市场资源配置的不合理，出现了信号传递;这一概念。而 1974年学者 Spence 才真正将信号传递理论引入经济学，不久便广泛的应用于各个学科当中。该理论指出，为了弥补市场信息散布不公平的现象，企业应该用合理的方式向社会公众传递企业价值的信息，使投资者和消费者做出更为合理的决策。从碳会计信息披露角度来看，公司的碳信息披露对投资者、消费者等利益相关者都能起到信号传递的作用。企业用合理规范的方式把碳会计信息通过一定渠道传递给市场，可以使社会公众充分监督企业的节能减排完成情况。就公司本身而言良好的信息传递，不仅可提升自身的环保意识，更可以在公众的监督下推动产业结构优化升级，实现绿色可持续发展。如今信号传递理论赋予了公司在碳会计及信息披露方面新的要求，要求公司应坚持信号传递理论，努力将低碳理念引入到企业的经济活动中。然后积极的向社会披露高质量的碳会计信息，有利于形成良好的社会责任形象，赢得投资者和消费者的认可，最终实现企业的健康可持续发展。
2.2.2 社会责任理论
20 世纪初欧洲学者欧立文·谢尔顿提出了社会责任理论，用以针对工业化进程中出现的企业只顾追求经济利益而忽视对环境负面影响的行为。企业是推动经济发展重要力量，是实现低碳经济可持续发展的重要环节。企业在实现自身发展的同时，会占用大量的环境资源，就必定会对自然环境产生一定破坏。依据谁污染、谁治理;的责任原则，企业就要在肩负起保护环境的社会责任前提下获取经济利益。这就要求企业重视发展低碳经济，强化企业自身的社会责任意识，努力实现经济效益与环境保护之间的有机平衡。特别是作为对环境有着重大影响的煤化工上市公司，更应该发展绿色的生产方式，使环境保护成为企业环保责任观的内在要求。因此，在环境资源紧缺、大气污染严重的大背景下，企业应该勇于承担相应的社会责任，不断优化其碳会计信息披露水平。总的来说，企业主动提高碳会计信息披露质量，不仅可以树立起履行社会责任的良好形象，更是响应时代的号召。只有将这种行动有效的落实，才能使企业趋利避害，实现产业结构由粗放向精细、低端向高端、低效向高效的转型升级。
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3 煤化工上市公司碳会计信息披露影响因素分析................. 13
3.1 碳会计信息披露现状........................ 13
3.1.1 碳会计信息披露形式.......................... 13
3.1.2 碳会计信息披露内容......................... 13
4 煤化工上市公司碳会计信息披露影响因素的实证分析....................... 21
4.1 研究假设..................... 21
4.2 研究设计..................... 22
5 兖州煤业碳会计信息披露影响因素案例分析....................... 35
5.1 兖州煤业公司概况 ........................ 35
5.2 碳会计信息披露水平......................... 36
5 兖州煤业碳会计信息披露影响因素案例分析
5.1 兖州煤业公司概况
兖州煤业股份有限公司设立于 1997 年，是由兖矿集团有限公司控股的境内外上市公司，总部位于山东省邹城市。兖州煤业于 1998 年先后在纽约、香港和上海三地上市，2021年在澳大利亚证券交易所上市。同年兖州煤业的煤炭生产经营总量首次突破一亿吨，截至2021 年末，兖州煤业资产总额达到 1456 亿元。兖州煤业不但是中国国际化程度最高的煤炭公司，还是中国唯一一家拥有境内外四地上市平台的煤炭公司。还被评为中国安全水平最好的煤炭生产商之一，以及沿海地区最具竞争力的大型煤炭企业。兖州煤业的主要产业包括煤炭业务、煤化工业务和电力业务。煤炭业务方面，兖州煤业拥有 21 个煤矿或矿区，10 座在建和勘探煤矿项目，地跨中国的山东省，山西省和内蒙古自治区，澳大利亚的昆士兰州、新南威尔士州和西澳大利亚州。煤化工业务方面，兖州煤业坚持以煤炭为主体，并不断整合资源与产业链延伸，加快发展煤炭深加工产业。在电力业务方面，兖州煤业拥有并经营电厂 7 座，在建电厂 1 座，均为火力发电。如今兖州煤业经营领域不断扩大，从以前的煤炭开采，发展到煤炭深加工、能源发电、陆路海路运输以及钾矿资源开发等等。
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结论
根据本文的实证研究结果，独立董事比例与碳会计信息披露水平未成正相关关系。说明独立董事对碳会计信息披露的影响有限，公司的内部治理机制和监管效率还有进一步发掘的空间。虽然我国大多数上市公司已经建立了较为规范的独立董事制度，但独立董事所存在的花瓶;现状没有得到合理解决。这样就可能造成监管力度的低下，在碳会计信息披露方面更是显得无所作为。因此要在企业认识到环境保护重要性的基础上，优化独立董事制度，强化独立董事监管效率。第一，要使独立董事独立于所服务的上市公司，只有经济上的独立才能防止可能发生的连带关系。例如上市公司可按一定比例将资金划分给第三方机构，第三方机构按独立董事的能力和业绩水平发放薪酬。这样就可以有效的剪断经济上的依赖。第二，要使独立董事的任免独立于上市公司，防止出现人情制;带来的诸多弊端。第三，针对独立董事时间与精力有限难以针对性的了解公司现状的问题，可以通过立法强制限定独立董事兼任公司的数量。第四、建立针对独立董事的监督和约束机制，以充分发挥其治理职能。
根据实证结果，发展能力与碳会计信息披露水平呈正相关关系。说明发展能力代表了企业不断壮大的潜在实力，企业发展能力越强，就越拥有足够的精力与实力从长远的角度规划企业发展。在节能减排的大环境下，要想增强企业的可持续发展能力，就必须走绿色转型之路。实现政策推动与市场导向相结合的绿色工业体系，开发绿色产品、优化绿色供应链、创建绿色工厂、建立绿色工业园区。推动企业实施绿色战略，引导企业建立绿色管理体系。激励企业使用清洁能源并逐步提高清洁能源使用比例，实现能源消耗与污染排放强度达到国际领先标准，不断推进工业绿色的协调发展。应根据不同地域的环境承载力来制定绿色转型的力度，推动产业结构由粗放向精细、低端向高端、低效向高效的快速转变。并开始实施绿色制造+互联网;的新模式，提升工业绿色智能水平。并抓住一带一路的发展机遇，积极开展行业间的国内外交流合作，强化行业的绿色发展能力，加快产业转型速度。
参考文献（略）