广州市国税局大企业税务风险管理研究
第一章 绪论
1.1 研究背景与研究意义
1.1.1 研究背景
我国自改革开放以来，经历了 30 多年的经济快速发展，企业数量大幅增长，规模日益壮大，跨区域跨行业经营、内部结构复杂、信息化程度高、管理专业化的大企业越来越多，大企业已成为国民经济的重要支柱和国家税收的重要来源，大企业税收工作的好坏，直接关系到整个税收工作和经济社会发展的全局。广州市年纳税超过一千万元的企业户数占比不足 0.2%，税收贡献率高达 75%。而在实际税收工作中部分税务机关仍然停留在以往的管理理念和管理模式，管理理念比较陈旧，管理手段比较落后，高级专业人才比较匮乏，传统的低层面、分散型的税收管理模式已无法适应大企业管理的需要，特别是对于跨地区乃至跨国境经营的特大型企业，由于下属成员企业众多，投资和经营涉及多个行业，跨区跨境交易频繁，交易类型复杂，关联交易和内部交易普遍，涉及税种多样，税收规模大，纳税成本高，这些都导致了防范和控制税务风险的难度进一步加大。另一方面，这些大企业往往将企业的管理重点、核心资源倾注于商业发展以及经济利益，对于税务管理风险未给予足够的重视。可以说，如何按照科学发展观的要求，探索建立切合实际的大企业专业化管理模式，加强大企业税务风险管理，是新形势下各级税务机关应当认真研究的重要课题。
事实上，为适应新形势发展的需要，近年来各级税务机关不断深化税收征管改革，探索实践新的税源管理模式，比如在 2001 年实行属地征管、一级稽查;的征管模式，2005 年全面实行属地管理，而后 2006 年又在属地管理的基础上提出实行税源专业化管理。2008 年，国家税务总局根据新的形势，新设了大企业税收管理司，引入了风险管理，积极探索大企业税收管理新理念和新方法。2009 年 5 月 5 日，国家税务总局下发了《大企业税务风险管理指引（试行）》（国税发〔2009〕90 号），对企业提出了要求：激励企业提高自身风险管理能力，而非局限于被动接受税务机关检查，建立各级税务机关对企业进行事先税务风险评估的机制；激励企业自查，税务机关筛选出高危企业后再进行稽查。这是国内首份对于大企业税务风险管理的政府指导性文件，昭示着在这个问题上外部法规的完善以及国家机关监管的不断加强。2021 年 7 月 13 日，国家税务总局下发了《大企业税收服务和管理规程（试行）》（国税发〔2021〕71 号），明确大企业税收服务和管理工作，应以纳税人的需求为导向，提供针对性的纳税服务，以风险为导向，实施科学高效、统一规范的专业化管理。通过有效的遵从引导、遵从管控和遵从应对，防范和控制税务风险，提高税法遵从度，降低税收遵从成本。根据国家税务总局的精神，广州市国家税务局于 2006 年开始着力探索税源专业化管理；2009 年7 月根据国家税务总局的批复意见正式成立大企业税务管理处，具体开展大企业的管理与服务等各项工作，经过多年的实践取得了很大的成效，但也存在不少的问题。
1.2 国内外研究现状
目前，国内外都高度重视税务风险管理，专家学者以及政府部门对其进行了深入的研究，取得了一系列的重要成果。现对国内外对于企业税务风险管理理论以及实践的研究成果进行扼要归纳。
1.2.1 国外研究现状
1.对于税务风险的研究
风险;的概念最早发端于美国，从 19 世纪末、20 世纪初，美国威利特（Willet）第一个提出风险的概念，至今已有 100 多年历史。由于起步较早，国外学者对风险以及风险管理的研究相对深入。威利特之后，国外许多学者先后从经济、概率、机会、危机等角度诠释了风险的概念。
企业税务风险也是一种风险，对于其概念，同样存在不同的观点。比如，Michael Carmody认为，税务风险是不确定的，从企业的内部和外部两个方面将税务风险的产生原因一分为二，其中的外部原因是企业无法掌握和控制的，因此企业税务风险管理实际上是对内部原因的掌控，也就是企业通过对生产经营活动的合理安排，从而实现规避税务执法机关的检查和合法纳税的目的，并能尽量缴纳最低的税收。Michael Carmody的这一观点与目前国内对纳税筹划的定义相类似。
Myron S．Scholes等为了有助于风险调整的讨论，把税收引入论文的解析。隐形税率、显性税率的不等对不同的资产收益率有不同的影响，除非企业管理者已经恰当地调整要比较的资产风险差异，否则将被资产所负担的隐形税率和现行税率误导。
2.对于风险管理的研究
法国管理理论学家亨利·费尧(Henry Fayol)认为，风险管理是企业六大管理功能之一。首先是企业在各项不同的经济活动中出现了不确定性的动机，随后出现风险，最后才导致了风险管理的产生，这就是风险管理的发展过程。
ac Shaw认为，对大部分公司来说，传统的风险管理的方法是：把各式各样的风险作为不同的个体，分别采用单独的、不同的控制手段。为了进行有效的企业全面风险管理，可以开展七大步骤的工作：一是组成和培训一支跨专业的队伍，这支队伍中由企业中各方面的相关专业人员组成；二是发现企业存在的风险和机会；三是决定企业的风险承受能力；四是发现风险和机会的相关度；五是排出风险和机会的优先前后顺序；六是决定管理风险和利用机会的正确措施；七是设置企业全面风险管理系统来连续地监督和应付风险事件或趋势。同时，Shaw还提议，公司在开展全面风险管理的过程中应该雇佣一位专业的风险管理顾问。
第二章 概念界定及其理论支撑
2.1 大企业概念界定及特征
2.1.1 大企业的涵义
对于大企业的涵义，在不同范畴有着不同的界定，从税收的角度看，大企业就是因为国际化的运营背景、多元化的经营范围、复杂的内部结构、规范的财务核算，在税收管理具有个性化要求的纳税人。
2.1.2 大企业的范围
税务机关大企业分类主要是从税收规模角度出发，同时结合企业经营规模，具体而言主要包括营业规模、资产规模、注册资本、缴纳税款、职工数量、行业影响等若干方面。业内专家学者对此有不同的观点。经济合作与发展组织认为大企业应该具备以下要素：一是对于国民经济有重要影响；二是税收贡献率高；三是业务问题比较复杂；四是需要个性化税收征管。这些要素决定了税务部门要采取有针对性、个性化的措施，调配征管资源，提高大企业的税法遵从度。
我国对大企业的税收管理正处于改革、研究、探索中，还没有一个全国统一的标准。主要包括两大类，一是国家级大企业以及国家税务总局确定的首批定点联系企业的分支机构；二是各地自定的地区性重点税源。广州市国税局实施大企业风险管理，主要是面对税务总局、广东省国税局以及本局的定点联系企业，认定标准较高，范围相对较小。
2.1.3 大企业的特征
大企业的特征：一是经营规模和资产庞大，一般跨行业、跨区域经营；二是业务复杂，导致税源结构复杂；三是组织架构和核算方式复杂，内部决策集中，经营分散，关联交易频繁；四是企业内控机制较为健全，专业人才力量强大；五是纳税遵从意识较强；六是财务管理信息化程度高；七是占据重要的经济地位，税收贡献率高；八是整体社会影响面广，具有一定的参政议政话语权。
2.2 大企业税务风险管理相关概念
2.2.1 税务风险
界定税务风险的含义是研究大企业税务风险管理的起点。税务风险从属于风险，而风险的概念在管理学等领域早已有广泛的应用，也形成了比较成熟稳重的理论体系。1895年，美国学者海斯从经济学角度给出风险的定义，认为风险就是损失发生的可能性; ；1921 年，芝加哥经济学派的奈特在《风险、不确定性与利润》一书进一步提出，风险是概率估计的可靠性以及因此将它作为一种可保险成本进行处理的可能性;。美国的威廉斯则认为，所谓的风险，是指某个特定现实下，在特定的时间内有可能发生结果的变动。所谓税务风险，就是指税务方面的不确定性，这种不确定性因素会给带来涉税当事人的可能损失。
2.2.2 企业税务风险
税务风险按照不同的标准具有不同的分类。按涉税主体不同，分为税收执法和管理风险，其涉税主体是税务机关以及关于政府部门；企业税务风险，其涉税主体是纳税人；中介机构涉税风险，其涉税主体是税务师、会计师事务所。论文所论述的大企业税务风险管理，其对象是企业税务风险。
企业税务风险因纳税人的涉税行为而引发，属于企业经营过程中面临的重要风险之一。从企业税务风险产生的原因看，主要包括内部原因造成的风险：一是企业由于对税收政策不了解或是税收筹划方式不当，不符合税收法规的规定，具体表现为应纳而未纳、少纳税，或是不按规定纳税，从而导致补税、加收滞纳金、罚款、刑责以及声誉损害等一系列风险；二是适用税法不准确。没有在法规范围内，充分用足用活税收政策，导致多缴税款，增加了不必要的税收负担。此外，还有税务机关执法不当等外部因素造成的风险。
2.2.3 税务风险管理
税务风险管理是一种先进的管理理念，是伴随着西方风险管理理论在税收领域的运用而兴起的，目前，已成为大多数国家控制税收流失和企业规避税务风险的重要手段。
征纳双方是税收行为的两大主体，因而税务风险管理在税务机关和企业的语境中分别具有不同的涵义。从企业的角度看，税务风险管理指的是在国家相关税收法律法规认同的范围内，企业对涉税行为事先进行筹划，制定规划方案，在执行的过程中对关键环节加强控制和管理，同时注重事后的审查和监督，力争最大限度地规避纳税风险，实现免于或降低补税金额和税务处罚，并在不违反法律法规的前提下谋求经济利益最大化，降低企业税负。
第三章 广州市国税局大企业税务风险管理的现状分析......................16
3.1 大企业税务风险管理的现实特点、政策依据及工作职能.................... 16
3.1.1 现实特点............ 16
3.1.2 政策依据............. 18
第四章 广州市国税局大企业税务风险管理存在问题的成因分析............30
4.1 思想认识存在局限 ................. 30
4.2 税收体制改革受限 ............. 30
4.3 管理机构职责模糊........... 31
第五章 完善广州市国税局大企业税务风险管理的对策.........36
5.1 大企业风险管理的目标和原则..................... 36
5.1.1 管理目标............. 36
5.1.2 管理原则.................... 36
第五章 完善广州市国税局大企业税务风险管理的对策
5.1 大企业风险管理的目标和原则
通过揭示大企业税务风险管理存在的问题，剖析问题的成因，尽管税务机关和大企业开展税务风险管理的出发点和落脚点并非完全一致，但双方也有着共同的目标，就是要完善企业内部控制体系，实现税企之间的密切沟通和联系，提升税收征管质效，降低企业纳税成本，提高税收遵从度。站在税务机关的立场，一方面要通过制度实现对企业税务风险的控制，前移管理环节，变事后管理为事前管理和事中监控，提前发现和预防风险。另一方面要着力完善大企业税务风险管理的模式、制度和相关工作机制，提高税务人员的风险管理水平，增强纳税服务意识，通过税企双方的紧密合作和共同努力实现大企业税务风险管理的目标。
5.1.1 管理目标
1.防范、控制和化解税源管理风险，风险处置质量有所提升，风险处置后纳税人风险能有效得到解除。
2.通过对典型行业风险纳税人的重点分析和应对，以点带面，规范行业管理要求，提升行业管理质效和纳税遵从度。
3.丰富和完善风险特征库，重点对风险分析项目形成或优化风险特征指标模型。
4.持续完善税源风险管理运行机制，统筹兼顾全局各项重点工作，提高任务的统筹和整合力度，互联互动工作取得实效。
5.促使全市整体税法遵从度有所提升。
5.1.2 管理原则
一是属地管理与风险管理相结合的原则。属地管理作为当前税源管理的主要模式，对于明确管理职责、划分财政收入等具有积极的意义。因此，对于管理对象的范围应该严格把关、周全考虑，开展大企业税务风险管理应从规模特别巨大的大企业入手，管理的内容应包括基础税源管理、日常税收征管、纳税服务以及税务风险管理等各个方面，集中优势资源管住重点税源。对于其他企业仍应维持属地管理格局，在具体管理过程中运用风险管理的理念进行风险评估和风险应对，在保持整体征管格局不作大调整、大变动的情况下，扩大风险管理的应用程度和覆盖面。
结 论
全面贯彻落实党的十八大提出的五位一体;总体布局，充分发挥税收的职能作用，深化税收征管改革，逐步建立、健全高效、公平、与经济发展形势、企业发展需求相适应的现代税收征管体制，为加强民生保障提供财力支持，具关于乎全局的重大意义。推行大企业税务风险管理作为税收征管改革的重要突破口，事关税收征管改革的成败。目前，我国关于大企业税务风险管理的理论和实践研究还很有限，论文在参考前人研究成果的基础上，对税务机关加强大企业税务风险管理进行了文献研究，全面论述了加强和完善大企业税务风险管理的现实特点、政策依据和重要意义，并站在基层税务机关的立场，对广州市国税局开展大企业税务风险管理的探索和实践进行了分析评价。同时，将风险管理理论运用到税务机关税收征管和企业税务处理的核心环节，从税务机关和大企业自身因素等两个方面深入分析了当前大企业税务风险管理面临的复杂形势和一些亟待解决的问题，最后得出了论文的结论：一是大企业税务风险管理是大企业税收征管的有效手段；二是加强大企业税务风险管理需要从加强税务机关自身建设和辅导企业两个方面入手；三是税务机关加强大企业税务风险管理是一个系统工程，论文提出了以完善大企业税务风险管理模式为核心的九大对策，尝试为基层税务部门完善大企业税务风险管理模式，提高企业税收遵从度提供具有可操作性的借鉴。论文的创新之处一是分析视角全面，从企业和税务机关两个层面剖析当前大企业税务风险管理面临的复杂形势和问题成因。二是研究基于实践经验，以广州市国税局实施大企业税务风险管理的实践探索为参照，紧紧结合最新的工作形势，对最新的做法进行分析，并提出相应的对策和提议，为各地税务机关和企业完善大企业税务风险管理提供了借鉴。三是对大企业税务风险管理的关键环节进行了论述，对如何组建大企业税务管理局提出了具有操作性的意见。
但由于自身知识架构以及处于基层税务机关的局限，缺乏对税收征管改革的宏观把握，对各地开展大企业税务风险管理的实践不能及时、完全掌握，论文中难免会存在一些不科学、不合理之处。
大企业税务风险管理作为改革的突破口，牵涉到方方面面的利益，不可能一蹴而就，也没有现成的模式可以套用，同样需要各地、各级税务机关以及大企业自身结合本地区、本部门的工作实践，全面查找存在的问题，深刻剖析问题的成因，提出切实可行的对策，共同为完善税收征管、提高纳税遵从贡献力量。
参考文献（略）