中国人寿保险税收政策的整改与完善

1.前言

1.1研究目的和意义

朱仲群(2007)，将我国养老保险产品的税收制度与国外发达国家进行比较，给出了改革我国养老保险税收制度的几点政策提议;一是对商业养老保险制定明确的税收优惠制度;二是考虑个人购买商业养老保险也给予一定税收优惠，以刺激需求;三是对企业购买契约型的商业养老保险给予税收优惠;四是提高雇主缴费的税收优惠力度;五是对保险公司的企业所得税采用累进税率。朱铭来，陈佳在《保险税收制度经济学分析》一书中，分析当前我国保险业税收制度的概述，再通过与国际比较，给我国保险业税收制度的改革提出了几点提议:优化税基，统一税种;按险种制定区别税率以促进保险市场发展;慎重选择保险公司新型寿险产品的税收政策;适当对社会保障替代性保险实行税收优惠政策。

上面的提到的文献定性和定量的分析了人寿保险税收制度。定量分析文献主要是运用数学工具来分析税率的变动对寿险产品需求的影响。定性分析，文献首先介绍对比了国内外寿险税制的现状，然后提出了我国寿险税制存在的问题，如税基不合理，税目不够细化。总的来说，现有的文献己经对寿险税收制度有了一个比较全面的分析。但是，寿险税收政策的研究主要是基于当时的国内政策环境提出的，当国内政策环境变化后，文献中就出现了滞后的分析与提议。比如有的文献中提到内外资税率不平等，在两税合并后，这一问题得到了解决。同时由于会计准则的革新，基于会计核算的税收体系也面临着新的变化，也会出现一些新的问题。这些现有文献的滞后和新变化，是本文将着重研究的地方。

1.2文献综述

1.2.1外文文献

anwallise:和。chim.Winter(1999)用实证表明德国的税收优惠政策与遗赠规定对人寿保险产品需求具有明显的激励效应。 onathanGruberandLarryLevitt(2000)在《TaxSubsidiesForHealthInsuranee:CostsA」ldBenefits》中王颖、杨明、周楷奉(2002)在《保险与税的关系对税源及保险产品需求的影响》中详细分析了保险与税收的相互关系，一也用模型深入考察了税收对保险的影响。李友元，汪福安(2004)在《我国保险税收制度现状与改革对策》一文中从保险产品供给和保险产品需求两个角度分析了我国现行的保险税收制度存在的问题，他认为我国保险税制的主要问题在于在税负偏高和税负不公平，并提出了我国保险税收制度改革的对策，即适当降低保险业的营业税税率，减轻税收负担，提高保险业的市场竞争力。刘迪(2004)在《保险产品创新挑战现行保险税收制度》一文中认为，我国的保险业税收制度基本上没有制定专门针对创新寿险的税收政策，保险业税收制度限制了保险产品的创新。文章提出了保险业税收制度改革需要坚持的原则，并给出了几种创新型险种的税收设计。田军，陈伟忠(2005)在《中外保险业税制比较与我国保险业税制改革路径》一文中认为，我国保险业税收制度滞后于经济发展;与国外保险业的税收制度比较，我国的税率太高;提出应降低营业税、所得税等税率等提议。

2.保险与税收的相互关系

保险是国民经济不可或缺的部分，对国家经济平稳运行以及社会和谐发展有不可忽视的作用。在一国的经济中，税收作为重要的宏观经济调控工具调节着生产、消费、和再分配，其范围涉及到经济活动的各个环节，征税主要目的是实现国家的政治和经济目标。国家运用税收手段来调节保险产业，使其满足社会与经济发展的需求，在这个过程中，国家税收政策与保险业之间相互影响。

2.1保险对税收的影响

2.1.1保险自身职能对税收的影响

保险作为社会稳定器，其运行原理决定着保险担负着经济补偿的职能，它可以弥补各种自然灾害和合意外事故造成的经济损失。从企业所得税的角度讲，保险能帮助受损企业及时恢复生产，从而保证了企业所得税以及营业税等税种的税源。从个税的角度讲，保险能弥补不幸之人的财务损失，使他们能够正常的生活与工作。从社会的角度来看，也在一定程度上保证了税源。保险的资金融通功能对税收也有积极影响。保险公司的保费收入是当今社会资本总量的重要组成部分，它直接或者间接的投资于其他行业(其比例取决于保险会的监管规定和各个公司的风险偏好与投资实力)能为被投资企业提供资金，促进其他行业的发展，间接扩大税源。

2.1.2保险业发展对税收的影响

当然，保险自身作为国民经济经济运行的一环，保险公司在经营过程要产生纳税义务，其本身即为税源。如保险公司的保费收入、经营利润以及在一些情况下投保人或者被保险人的所得保险金都是征税对象。再如保险业吸收大量资本，把这些资本进行投资，取得投资收益，也是一种税收来源。

保险产品需求量受许多因素影响，如保险价格、消费者收入水平、利率水平、税收财政制度以及传统文化观点等。在这里我们主要讨论税收政策对保险产品需求的影响。对企业和个人购买保险有无税收优惠政策，将会直接影响到保险产品需求，如果保费可以作为费用项目从应税收入中扣除或者保险金不纳入应税收入，其本质就是降低了保险产品的实际价格，或者增加了保险给付的实际价值，这将刺激保险需求。例如目前的企业年金税前扣除比例为工资总额5%，很多企业的企业缴费部分也设计为工资总额的5%。国家规定的企业所得税税前扣除比例就直接影响着企业年金的购买需求。

3. 我国寿险业税收制度现状及问题........................ 23-35

3.1 我国寿险税收制度发展历程...................... 23-25

3.2 我国寿险税收制度现状...................... 25-31

3.2.1 投保人和受益人的个人...................... 25-28

3.2.2 团体寿险的企业所得税...................... 28-29

3.2.3 寿险公司的营业税...................... 29-30

3.2.4 寿险公司企业所得税...................... 30-31

3.3 我国寿险业税收政策...................... 31-35

4. 美国寿险税收制度以及启示...................... 35-44

4.1 投保人与受益人面临......................35-39

4.1.1 保险合同定义 ......................35-36

4.1.2 保费税前扣除问题...................... 36

4.1.3 死亡给付问题...................... 36-37

4.1.4 生存给付的税收处理...................... 37-38

4.1.5 年金税收处理 ......................38-39

4.1.6 团体定期寿险的税收处理...................... 39

4.2 受益人面临的遗产税与赠与税 ......................39-40

4.3 寿险公司面临的税收...................... 40-41

4.3.1 州保费税(营业税) ......................40-41

4.3.2 州所得税...................... 41

4.4 美国寿险税收制度特点......................41-44

5. 完善我国人寿保险税收制度...................... 44-55

5.1 目前影响寿险税收政策的环境...................... 44-47

5.1.1 两税合并 ...................... 45-46

5.1.3 会计准则与税法差异的协调...................... 46-47

5.2 完善我国人寿保险税收制度的提议...................... 47-50

5.3 未来新税种展望遗产与赠与税...................... 50-55

结论

本文主要是借鉴美国寿险税收制度的设计，并结合我国国情的基础上研究中国的税收制度。首先对保险与税收的关系进行了阐述，得出观点税收对保险产品需求带来了负面影响，通过完善税制可以促进寿险发展。接下来阐述了我国寿险税收制度的发展历史、现状、以及存在问题，并分析了这些问题是如何制约寿险的发展。第三部分分析了美国的税制，较为详细地阐述了寿险产品的个人所得税、寿险公司面临的保险税、所得税、以及遗产与赠与税等，并认为其细化保险产品的税制是可以借鉴的。但是美国存在联邦和州两个层级的税收，征收比较复杂，相比而言我国税制比较单一，对比中体现了两国税制的差异。在第四部分中，本文把重点放在了国内，阐述了现在我国税收制度的新环境新企业所得税法和新会计准则，并对这些规定对税收的影响进行了说明。在明晰我国的情况后，分总体、营业税、所得税三个层次给出了具体的政策提议。在最后一部分中，本文对我国尚未开征的遗产税进行了展望，分析其在我国实施的现实的基础，最终引出如何发挥寿险在遗产规划中的作用。

参考文献

1.全国人民代表大会.2007第085号《中华人民共和国个人所得税法》.

2.财政部.财企〔2008134号《对于企业新旧财务制度衔接关于问题的通知》.

3.中华人民共和国财政部、国家税务总局令2008第52号《营业税暂行条例实施细则》.

4.财政部、国家税务总局.[2007]第065号财税2009 48号《对于寿险公司准备金支出企业所得税税前扣除关于问题的通知》.

5.全国人民代表大会.2007第065号《中华人民共和国企业所得税法》.

6.朱铭来、陈佳.《保险税收制度经济学分析》经济科学出版社，2008年6月出版.

7.孙祁祥、郑伟等译emlethBlacr.andHaroldD.SPeaer.r.著.《人寿与健康保险》第13版)[M]经济科学出版社，2003年4月出版.

8.中国注册会计师协会.《税法》中国财政经济出版社，2021年4月出版.

9.高鸿业.《西方经济学(宏观)》人民大学出版社，2006年10月出版.

10.刘左.《遗产税制度研究》中国财政经济出版社，2003年7月出版.