心理要素对审计判定之影响分析

1 绪论

心理因素对审计判断影响的研究为提高审计人员的审计质量提供了新思路，本章详细说明了本文的研究背景、创新点财政审计论文、研究方法及研究思路、意义、主要内容、目的、技术路线图并对国内外研究成果进行综述。

1.1研究背景

审计判断是指审计人员为了实现既定的审计项目总目标，凭借自身的实践经验和知识结构，有效运用自己的智力，依据国家的相关标准对审计对象和自身审计行为所作出的评价。审计判断贯穿于审计工作的全过程，在审计准备阶段、审计实施阶段和审计报告阶段，审计判断都起着举足轻重的作用①。在审计报告中说明了审计人员和被审计单位的责任，并在意见段中说明自己的观点，我们认为;一词就表明审计过程就是一直做判断的过程，主观性强。审计人员在审计过程中尽管有正式颁布的《中国注册会计师执业准财政审计硕士论文则》（2021）可供遵循，但在获取审计证据时，很多时候他们必须凭借自身的经验和知识、运用感知和思维等智力②做出有效的判断，且每一阶段的判断结果都会影响审计的意见类型。由此可知，审计判断的效率和质量会受审计人员自身的知识结构、智力和经验的影响，例如：审计人员是否能够集中注意进行审计取证以获取高质量的审计证据，能否感受到外界的信息并做恰当的加工处理从而获得有用的信息等。因此，对于审计判断的影响因素的研究引起国内外学者的广泛关注。本文将在回顾已有研究的基础上，运用流体-晶体理论、有限理性理论、信息加工理论、内外因理论为基础理论分析审计人员在取证过程中心理因素（如感知、注意、记忆、思维、想象和语言等）对审计判断的影响；运用调查问卷法获取原始数据，实证分析心理因素影响审计判断的情况，并提出提高审计判断质量和效率的有效对策。运用调查问卷法开展统计分析以及运用内外因理论和流体-晶体理论作为理论基础是本文的创新所在。

1.2 研究目的及意义

1.2.1 研究目的

财政决算审计论文 借鉴国内外研究文献的成果，从理论和实证两方面研究心理因素对审计判断的影响，目的在于：得出各个心理因素对审计判断影响的显著程度、丰富我国心理因素对审计判断影响的研究，并为提高审计判断的质量和效率提供帮助。

1.2.2 研究意义

研究心理因素对审计判断的影响，涉财政审计报告及心理学和审计学两大领域，基于学科交叉研究既有善于提高审计质量：促进审计业的健康发展，又有助于加深心理学研究的深度。具体如下：

（1）理论意义

首先，随着经济的发展，报告使用者更加看重审计，并且对审计判断质量和效率的要求更高。本文对审计判断的研究不仅可以扩展审计理论，而且还可以加强理论和实践的联系；其次，虽然目前审计心理学成为一个新的流派受到理论界和实务界的关注，但是我国对于该方面的研究较集中，涉及到的心理因素较少。本文通过理论分析提出几个假设，并通过回归分析检验其真假，较详细的分析感觉、知觉、语言、记忆、注意、思维和想象对审计判断质量和效率的影响，因此，通过本文的研究对心理学的发展也具有一定的理论意义。

（2）实践意义

首先，研究心理因素对审计判断的影响既有利于审计人员总结自己的工作经验、增强责任心，又有利于他们自觉地寻找自身心理素质的不足，然后针对这些不足进行培训，从而提高自身的抗挫能力和智力；其次，审计工作属于服务导向型，因此，诚信对会计师事务所及其职员来讲很重要。而诚信度取决于审计的质量，审计质量直接与审计判断的质量和效率关于。所以，对审计判断的研究在提高审计质量的同时也提高事务所的诚信度。

2 心理因素对审计判断影响的理论分析

可以用来分析心理因素对审计判断影响的理论主要包括信息加工理论、有限理性理论、流体-晶体理论、动机理论、期望理论和内外因理论等。本研究将运用信息加工理论、有限理性理论、流体-晶体理论和内外因理论进行分析。

2.1 有限理性理论

美国学者 Simon 首次提出有限理性;的概念，并将其用于批判经济人假设，他认为因为决策者对真实环境的了解有一定的局限性，所以不能做到完全的理性，这使得决策者在操作信息时，其信息加工能力和认知能力等都受到限制。人不可能处于完全理性的现实的原因如下：第一，感觉和知觉的局限性。当过多或过快的信息呈现在审计人员面前时，他们容易产生知觉忽视，此时，审计人员往往习惯性的按照自己的个性倾向去选择信息，而对其大脑刺激不强的信息容易被忽略，最终会影响审计判断的质量和效率；第二，注意的局限性。一方面注意受到先天因素的影响，比如有的人天生注意不集中，有的人天生就专注，另一方面注意容易受到外界的影响，比如时间压力、审计团队的和谐程度、需求和任务的复杂性等，当外界给予正向影响时，注意集中，审计判断的效率和质量就会提高；第三，记忆的局限性。审计人员的记忆包括知识和经验，这些记忆只能是以往学所学知识和所有经验的一部分，因为审计人员的记忆在形成短时记忆的过程中会遗漏一部分，且从短时记忆转入长时记忆的过程中也会遗漏一部分，现在其脑中的记忆是两次遗漏后的剩余量，是一种不完整的信息或经验；第四，思维和想象的局限性。每个人由于遗传基因的不同使得自身具备的先天素质不同，有的生命下来就思维反应快、有丰富的想象能力，而有的人天生反应慢；第四，知识的局限性。审计人员在审计的过程中运用的知识应该具备准确性、稳定性和普遍性，知识准确性是做出正确审计判断的根本保证，稳定性是审计人员遇到以前审计遇到过的问题时能以相同的方式处理这些问题，保持信息加工的一致性，知识的普遍性取决于知识的抽象程度，抽象程度越高知识的普遍性越强，通常要达到三性是十分困难的。

3心理因素对审计判断影响的实证研究......... 22

3.1 问卷调查的实施与检验 ................ 22

3.1.1 问卷调查的实施 .................. 22

3.1.2 问卷的信度检验和效度检验......... 24

3.2 描述性统计分析 ...................... 25

3.3 实证分析 .......... 33

3.3.1 指标权重的确定 .................. 33

3.3.2 心理因素对审计判断影响的实证结果分析............... 34

3.4 政策性提议 ........ 36

3.4.1 提高审计人员的智力水平 .......... 36

3.4.2 有效运用外界环境 ................ 36

4 研究结论及未来研究展望 .................. 38

4.1 研究结论 .......... 38

4.2 未来研究展望 ...... 39

结论

在心理因素方面，学者对知觉研究的较广泛，对感知、注意、记忆、思维、想象和语言并没有进行详细的研究；学者们主要运用实验法和实验与问卷相结合的方法，没有运用过调查问卷法；在理论方面，主要运用认知心理学、行为心理学、信息加工理论、有限理性理论，并没有运用过内外因理论和流体-晶体理论。通过理论分析发现：审计人员在做审计判断时，一般先感知信息，因此感知偏差程度越低，审计判断的质量和效率越高；然后注意将收到的信息整合，因此审计人员的注意越集中，审计判断的质量和效率越高；再运用思维、想象和提取记忆等方式对信息加以分析，审计人员的思维越敏捷、记忆表象越多样、想象越合理，审计判断的质量和效率越高；最后将处理结果表述出来，因此审计人员的沟通能力越强，审计判断的质量和效率越高。除此之外，审计人员的经验、知识结构、年龄、性格和性别对审计判断的质量和效率有影响；审计团队的精神、报酬、激励、会计工作质量等需求都会通过情绪来影响审计人员的感知和注意，最终影响审计判断的效率和质量。

实证分析发现：审计人员的性别、性格对审计判断的影响不显著，而审计人员的学历越高、职称越高、职位越高、有CPA资格和取得CPA的年限越高，做出审计判断的质量和效率越高；从事CPA的时间越久做出审计判断的质量和效率越高，而且从事CPA越久审计经验越丰富，因此，经验和知识结构也影响审计判断的质量和效率；审计人员的年龄、所在会计师事务所是否具有证券期货业务审计资格对审计判断质量和效率有显著影响。

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