企业所得税税收优惠后续管理概述
1 序言
1.1研究意义
根据国家行政体质改革的要求，各部门进一步推行简政放权,大幅度削减行政审批项目，创新管理方式，取消或简化前置性审批, 加强对行政审批行为的监督制约。行政审批制度改革是伴随经济体制改革在上层建筑领域进行的一场重大改革，是政府行政方式适应经济社会发展要求而进行的一场变革，对于促进政府行政观念更新转变、建立适应社会主义市场经济体制要求的行政管理制度产生了积极而深远的影响。③2001 年至 2021 年，我国共分七批逐步取消审批项目。作为行政制度改革中的重要一份子，税收管理改革也顺应国家改革形式，正在逐步探索提高行政效能和公共管理服务质量的道路。而企业所得税作为我国第二大税种，改革的程度和效果都对我国税收收入具有重大影响。对于企业所得税的管理工作，国家税务总局十分重视，2007 年，整合原有内、外资《企业所得税法》，出台了《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称新的《企业所得税法》）及其实施条例，2021 年，其又出台了《国家税务总局对于加强企业所得税管理的意见》（国税发[2008]88 号）文件，其中规定了加强企业所得税管理的指导思想，强调了企业所得税的管理目标，同时文件中要求要通过加强企业所得税的管理，来发挥其职能作用，并为企业所得税的管理提出了明确具体的要求。
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1.2 国内外研究现状及评价
1.2.1 国内研究现状及评价
目前，我国对于企业所得税税收优惠后续管理的研究尚处于起步阶段，在国家税务总局对后续管理的理念提出之后，各地均逐步开展对后续管理的探索。例如江门市税务学会课题组对建立后续管理体系指标做出了探索和研究，2021 年 10 月，江门国税发表了题为《企业所得税后续管理指标体系建设的实践与研究》的调查报告，而其他地区也根据财政部国家税务总局的相关文件，制定了一些符合本地区情况的减免税管理办法，例如四川省内江市 2009 年 9 月就发布了《企业所得税备案减免税管理办法（试行）》的通知》（内地税发〔2009〕87 号）④。虽然之前有研究者对企业所得税后续管理整体进行了初步探索，但是对于企业所得税税收优惠后续管理，各地并没有系统的单独加以分析，而是将企业所得税所有需要进行后续管理的事项，不分类别的统一进行了概述。而像北京市地税局或内江市地税局，虽对减免税备案单独进行了归集整理，发布了备案管理办法或规程，但仅是就其操作流程等内容进行了梳理，并没有讨论如何能够加强减免税的后续管理工作。企业所得税税收优惠后续管理，是企业所得税后续管理的框架内的重要组成部分，依据总局对于加强企业所得税后续管理的工作要求，本文根据企业所得税中税收优惠的特点，以北京市地税局对于减免税的管理为例，专门分析了做好企业所得税税收优惠的后续管理的重要环节，为其发展提供参考。
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2 概述
2.1 相关概念
税收优惠是国家针对本国政治经济形式以及社会发展需要而给予课税对象、纳税人和某些特定行业或地区的税收激励和照顾的措施。和其他税种相比，企业所得税优惠与会计核算联系紧密，形式多样、种类繁多且优惠范围十分广范，涉及特定收入、特定行业、特定行为以及特定年度。企业所得税的税收优惠金额，需要依托企业自身的会计核算来计算享受。在我国，只有会计制度健全，可以进行独立核算的查账征收纳税人，才可以享受企业所得税税收优惠，而采用核定征收的纳税人是不能享受任何企业所得税税收优惠的。这也是企业所得税税收优惠区别与其他税种的重要特点。企业所得税税收优惠的形式多样，有免税收入、定期减免税、优惠税率、加计扣除、抵扣应纳税所得额、加速折旧、减计收入、税额抵免和其他专项优惠政策⑥等形式。多种形式的税收优惠政策，是企业所得税的又一特点。形式的多样也给管理带来了难度。相比于其他税种而言，企业所得税税收优惠的种类繁多。区分不同地域、不同收入、不同行业、不同行为、特定时间，企业所得税的税收优惠种类多达几十种。仅北京市就涉及 33 种之多。而涉及过渡期的民族自治、经济特区等政策的某些地区，可能享受的企业所得税税收优惠政策有可能更多。企业所得税税收优惠范围广，也是其一项重要特点。针对不同地域、不同收入、不同行业、不同行为与特定时间，企业所得税采用不同的优惠方式，进行税收激励或照顾。例如对于企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入，我国规定其为免税收入；对于需要重点发展的高新技术企业，我国采取了优惠税率的优惠方式；对于需要扶持培养的动漫企业，我国采取自获利年度起，前两年免征企业所得税，三至五年减半征收企业所得税的优惠方式；对于企业对新技术、新产品、新工艺进行研发的行为，我国采取允许企业对研发费加计扣除的优惠方式；针对目前经营性文化事业单位陆续转制企业的经济背景，我国采用了在一定期限内免征企业所得税的税收优惠方式。纳税人的收入类型、行业类型、特定行为、规模大小、经济性质均可以作为企业所得税减免税惠及的对象。
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2.2 企业所得税税收优惠后续管理的理论基础
经济人;假说是现在西方经济理论中的一个基本假设，是众多经济理论的基础。经济人;就是以完全追求物质利益为目的而进行经济活动的主体，由于追求物质利益的最大化，因此也被成为理性人。经济人;的行为也被称为理性行为。经济人;假说最早是由英国著名经济学家亚当•斯密提出的，他从人性利己;的角度，分析了人们在追逐自身利益的同时，产生了共同的利益。亚当•斯密之后，许多古典经济学家都在不断继承和完善经济人;假说，例如李嘉图也在经济著作中阐述了经济人;的观点，即他总是企图取得最大的利益⑦;。众多经济学家对经济人;假说做出了自己的解释，使之理论越来越丰富和多元化。虽然如此，但是古典经济学对于经济人;假说也存在一定的缺陷，例如古典经济学并没有深入分析和明确表述达到物质利益最大化的方式、手段和渠道。这一缺陷在新古典经济学家的完善下有所弥补，他们对经济人;的定义有了更深入的阐述，提出了更为抽象和概括的经济人;假说。边际经济学派对经济人;假说又有着不同角度分析。其中最著名的当属经济学家瓦尔拉斯（L•Walras），他的代表著《纯粹经济学要义》，是以经济人;追求最大化的动机为基础，分析了如何利用边际效用达到一般均衡。
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3 北京市地税局企业所得税税收优惠后续管理现状...... 12
3.1 企业所得税税收优惠基本法律规范状况.... 12
3.1.1 企业所得税税收优惠法规规章........ 12
3.1.2 北京市地税局企业所得税税收优惠规范性文件.... 13
3.2 北京市地税局现行税收优惠项目及分类.... 15
3.2.1 北京市地税局现行企业所得税税收优惠项目........ 15
3.2.2 北京市地税局现行企业所得税备案类减免税分类...... 17
3.3 北京市地税局目前企业所得税税收优惠后续管理....... 18
4 北京市地税局企业所得税税收优惠后续管理的评价........ 23
4.1 企业所得税税收优惠后续管理的评价标准...... 23
4.2 北京市地税局企业所得税税收优惠后续管理优势...... 23
4.2.1 管理机制比较健全.......... 23
4.2.2 管理手段比较便捷.......... 24
4.2.3 管理过程规范细致.......... 25
4.3 北京市地税局企业所得税税收优惠后续管理...... 26
5 企业所得税税收优惠后续管理工作对策思考........ 31
5.1 企业所得税税收优惠后续管理面临的新形势........ 31
5.2 完善北京市地税局企业所得税减免税后续管理........ 31
5 企业所得税税收优惠后续管理工作对策思考
5.1 企业所得税税收优惠后续管理面临的新形势
伴随着我国改革开放的不断深入，经济形式也飞速发展，自新的《企业所得税法》及其实施条例的颁布实施以来，企业所得税税收优惠政策也逐年增加。随着减免税事项的增多，减免税涉及的范围更广，需要掌握的文件政策更多，需要识别的资料也更多，这些情况都增加了税务机关管理的难度，给税务机关带来了新的挑战。目前总局加强企业所得税后续管理的主要目标是：通过加强后续管理，保持企业所得税管理的连续性，保障企业所得税各项政策的贯彻落实，切实防止出现管理真空，进一步提升税法遵从度，不断提高企业所得税的征管质量和效率。12;适应深化税收征管改革的总体要求，从审批管理转向备案管理，是降低纳税成本，简化涉税手续的重要举措，是企业所得税减免税后续管理今后将面临的大环境。如何利用有限资源，做好减免税后续管理，是摆在北京市地税局面前的一道新课题，也是摆在所有企业所得税管理人员面前的一道新课题。
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结论
本文以北京市地税局为例，阐述了北京市地税局企业所得税税收优惠后续管理中总结的经验，分析了北京市地税局在税收优惠后续管理中存在的系统整合力度有待加强、部门间工作协调机制尚未形成、税收优惠后续管理重视亟需加强等问题，并由此归纳出北京市地税局在企业所得税税收优惠后续管理方面应完善的方面，通过制度建设、系统建设、部门协调与人才培养四方面，结合北京市地税局实际情况加以论述，为北京市地税局后续管理提供了确立科学的管理理念，完善信息化管理模式、健全各类管理机制和建立企业所得税减免税后续管理专业人才队伍等提议，供北京市地税局今后发展进行研究，也为其他地区完善自身后续管理机制提供参考。企业所得税后续管理，需要各地高度重视，并根据自身实际情况，不断探索适宜本地区的管理模式。通过分析北京市地税局情况，可以发现，企业所得税税收优惠的后续管理中，观念更新、制度建设、部门协调、人员管理、系统建设、数据分析这几个环节尤为重要，把握住这些环节，制定出的符合本地情况的管理措施，就会建立便捷、到位的管理模式。观念的转变可以从根本上帮助各环节管理人员树立科学、严谨的管理态度，保证管理工作的顺利开展，企业所得税税收优惠后续管理也需要各级别各部门高度重视，才能收到良好的管理效果。工欲善其事，必先利其器;。作为后续管理的一部分，系统建设必不可少。在系统建设的过程中，除了要考虑到使用者操作的便捷性，还应注意到不同系统之间对于同类数据的关联，完善、整合企业所得税各项数据，做好后续管理工作。任何一项管理工作都离不开制度，各个环节管理的总和，就组成了制度。完善、流畅的制度可以使管理工作更为有效的开展。制度建设对于企业所得税后续管理也同样重要，这是做好后续管理的基础。
参考文献（略）